Аспекты планирования налога на прибыль организаций

Планирование и оптимизация налога на прибыль организаций может осуществляться по различным направлениям (рис. 3.7).

Избегание ситуаций необоснованной налоговой выгоды, критериями которой является отсутствие реальности предпринимательской деятельности и деловой цели операций.

Ведение раздельного учета прибыли, облагаемой по различным ставкам, а также по различным налоговым режимов (ОСН, УСН) позволит обоснованно применять пониженные ставки и/или освободиться от обязанностей по уплате налога.

Это позволит обоснованно увеличивать расходы и снижать налог в течение длительного периода, а также расширять свои возможности по модернизации ОС.

Создание резервов по сомнительным долгам, включающее:

• инвентаризацию на последнее число отчетного/ налогового периода дебиторской задолженности по реализованным, но не оплаченным товарам (работам, услугам) с оформлением ее результатов актом;
• разделение всей задолженности на 3 группы и включение в расчет резерва:
• в полном объеме (просрочена более чем на 90 дней;
• в объеме 50 % (от 45 до 90 дней); в) не включаются (менее чем на 45 дней);
• в расходах для целей налогообложения сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода (года), не может превышать 10 % выручки от реализации (без НДС) за указанный налоговый период.

Учет представительских расходов в составе прочих расходов в размере не более 4 % расходов на оплату труда за этот период.

К указанным расходам не относятся затраты: на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний, корпоративные мероприятия для своих работников.

Также к направлениям оптимизации налога на прибыль организаций можно отнести следующие:

• обоснование и документальное подтверждение расходов;
• обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;
• включение в текст договоров формулировок «по расходам в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ»;
• обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме;
• осуществление контроля за размером расходов: командировочные, страхование работников и имущества и др.;
•  обоснование в договорах с контрагентами наличия штрафных санкций исходя из положений ст. 317
  НК РФ;
• включение в расходы на оплату труда различных премиальных выплат, связанных с производственной деятельностью (за производственные результаты, за финансовые показатели деятельности, выполнение функций в срок и др.);
• подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты, учитывая положения ст. 39 НК РФ и то, что контрагент по таким договорам не имеет возможности продавать имущество до момента его оплаты;
• рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров/ участников, чья доля в капитале общества превышает 50 %;
• создание резервов на: обесценение ценных бумаг, возможные потери по ссудам;
• другие направления.

Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии развития предприятия, ориентированной на удовлетворение интересов собственников и других стекхолдеров бизнеса.