Процесс налогового планирования на предприятии

Процесс налогового планирования состоит из взаимосвязанных элементов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налогового бремени обязательств.

Укрупненно процесс налогового планирования на предприятии включает в себя следующие стадии, представленные на рис. 2.5.

На стадии I «Принятие решения о налоговом планировании» любой субъект экономической деятельности должен быть осведомленным в общих вопросах налогообложения своей планируемой деятельности и принять решения о необходимости проведения управленческих и аналитических процедур по налоговому планированию.

Любой хозяйствующий субъект должен рассмотреть общие вопросы налогообложения еще до регистрации своего предприятия и начала своего функционирования. По существу, это вопросы стратегического налогового планирования.

Стратегическое налоговое планирование после регистрации предприятия нацелено:

• на организацию финансовой деятельности предприятия, прежде всего, формирование уставного капитала предприятия. Участие государства в уставном капитале в размере более 25 % ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участие в создании аффилированных групп. Согласно НК РФ и ГК РФ, при наличии доли одного из участников в размере более 25 % возможно привлечение его к солидарной ответственности по налоговым обязательствам. Важное значение имеет не только размер, но и способ формирования уставного капитала. Например, внесение имущества в уставной капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество;
• окончательное решение вопроса и подача заявлений на предоставление налоговых льгот на основе тщательного анализа предоставляемых законодательством налоговых льгот и оценки возможностей их применения;
• формирование стратегии и налоговой политики предприятия;
• разработку учетной политики для целей налогообложения;
• формирование системы договорных отношений предприятия;
  закрепление обязанностей по проведению процедур налогового планирования за соответствующими подразделениями и ответственными лицами предприятия.

На стадии III «Текущее налоговое планирование» предполагается реализация разработанной налоговой политики предприятия. В зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним, все факторы хозяйственной деятельности и ее налогообложения учитываются при моделировании налогового бремени предприятия на оптимальном для него уровне.

На стадии IV «Оперативное налоговое планирование» осуществляется фактическая хозяйственная деятельность и оперативное управление налогообложением на предприятии включает в себя следующие процедуры:

• составление налоговых календарей;
• расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по различным группам налогов;
• составление планов налоговых платежей;
• составление многовариантных налоговых моделей при рассмотрении и принятии управленческих решений;
• определение оптимальной формы сделки на стадии заключения договоров на основе анализа налоговых последствий текущих операций;
• рациональное размещение активов и прибыли предприятия.

На практике встает вопрос о том, как оценить эффективность деятельности подразделения налогового планирования; в частности, использовать следующие показатели:

• уровень налоговой нагрузки;
• эффективная ставка по наиболее значимым налогам;
• суммы недоимок и санкций по результатам налоговых проверок;
• оперативность и полнота возврата НДС при экспорте;
• количество налоговых рисков и оценка качества работы с ними;
• степень лоббирования интересов в госорганах.

Процесс организации налогового планирования в каждой компании устроен по-разному. Как правило, это функция финансового директора или заместителя руководителя по экономике. Финансовый директор осуществляет налоговое планирование лично или через специально созданный отдел. Иногда в компании создается специальное налоговое подразделение, на которое возлагаются как функции составления налоговых расчетов, налогового учета, так и функции налогового планирования.

Кроме того, главный бухгалтер – лицо консервативное, в хорошем смысле этого слова, и отвечает за законность осуществляемых операций. Мероприятия же налогового планирования иногда относятся к рисковой зоне.

Таким образом, укрупненно процесс налогового планирования на предприятии включает в себя: принятие решения, стратегическое, текущее и оперативное налоговое планирование и оценку его эффективности.